На какую дату переоценивать обязательства в валюте в налоговом учете?
Длбрый день!
Помогите, пожалуйста, разобраться с вопросом по учету курсовых разниц от переоценки обязательств по договору займа, выраженному в долларах США (займ получен от иностранного контрагента в долларах) для налогообложения прибыли.
Всегда была уверена, что такие обязательства должны переоцениваться на последний день каждого месяца, если займ не погашен. В моей ситуации займ получен в 2011 году и будет возвращен займодавцу не ранее чем через год. Т.е. в течение 2012 года на последний день каждого месяца эти обязательства в валюте нужно переоценивать с отнесением положительных либо отрицательных курсовые разниц на внереализационные доходы либо расходы соответственно.
Но меня смутило нижеприведенное мнение на этот вопрос одного специалиста.
Пожалуйста, помогите поставить точку в нашем споре: имеет ли организация право в учетной политике (для целей налогообложения) определить вариант выбора даты переоценки — на конец каждого месяца либо на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа..
Привожу мнение специалиста по этому вопросу:
«В случае если в соответствии с договором, займ предоставляется в валюте и возвращается также в валюте, то в ходе пользования валютными средствами по договору займа у заемщика возникают ТОЛЬКО курсовые разницы.
Курсовой в налоговом учете признается разница, возникающая от переоценки (продажи/покупки) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (п.11 ст.250 НК РФ «Внереализационные доходы» (положительные разницы), пп.5 п.1 ст.265 НК РФ «Внереализационные расходы» (отрицательные разницы).
Сами обязательства («тело» займа), выраженные в иностранной валюте, согласно п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа («тело» займа), выданного в иностранной валюте, учитываются заемщиком для целей налогообложения прибыли и определяются в налоговом учете:
• на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором);
• и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, нормами действующего налогового законодательства РФ налогоплательщикам предоставлено право выбора метода переоценки суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли. Но данный выбор необходимо зафиксировать в УП для НУ!!!
Рекомендации:
Таким образом, рекомендую внести в Учетную политику для целей налогообложения запись о выбранном методе учета переоценки суммы долгового обязательства в виде займа («тело» займа), полученного в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли:
• на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором).»
Кто из нас прав? Я считаю, что в учетную политику нельзя вносить такой пункт.
Помогите, пожалуйста, разобраться с вопросом по учету курсовых разниц от переоценки обязательств по договору займа, выраженному в долларах США (займ получен от иностранного контрагента в долларах) для налогообложения прибыли.
Всегда была уверена, что такие обязательства должны переоцениваться на последний день каждого месяца, если займ не погашен. В моей ситуации займ получен в 2011 году и будет возвращен займодавцу не ранее чем через год. Т.е. в течение 2012 года на последний день каждого месяца эти обязательства в валюте нужно переоценивать с отнесением положительных либо отрицательных курсовые разниц на внереализационные доходы либо расходы соответственно.
Но меня смутило нижеприведенное мнение на этот вопрос одного специалиста.
Пожалуйста, помогите поставить точку в нашем споре: имеет ли организация право в учетной политике (для целей налогообложения) определить вариант выбора даты переоценки — на конец каждого месяца либо на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа..
Привожу мнение специалиста по этому вопросу:
«В случае если в соответствии с договором, займ предоставляется в валюте и возвращается также в валюте, то в ходе пользования валютными средствами по договору займа у заемщика возникают ТОЛЬКО курсовые разницы.
Курсовой в налоговом учете признается разница, возникающая от переоценки (продажи/покупки) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (п.11 ст.250 НК РФ «Внереализационные доходы» (положительные разницы), пп.5 п.1 ст.265 НК РФ «Внереализационные расходы» (отрицательные разницы).
Сами обязательства («тело» займа), выраженные в иностранной валюте, согласно п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа («тело» займа), выданного в иностранной валюте, учитываются заемщиком для целей налогообложения прибыли и определяются в налоговом учете:
• на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором);
• и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, нормами действующего налогового законодательства РФ налогоплательщикам предоставлено право выбора метода переоценки суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли. Но данный выбор необходимо зафиксировать в УП для НУ!!!
Рекомендации:
Таким образом, рекомендую внести в Учетную политику для целей налогообложения запись о выбранном методе учета переоценки суммы долгового обязательства в виде займа («тело» займа), полученного в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли:
• на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором).»
Кто из нас прав? Я считаю, что в учетную политику нельзя вносить такой пункт.
Comments
-
Здравствуйте.
В налоговом учете курсовые разницы возникают и в момент совершения операции и на последнее число отчетного (налогового) периода. А вольно трактуемое автором "и/или" следует воспринимать, на мой взгляд, не иначе как: расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, налогоплательщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли организаций, в зависимости от того, что наступило раньше: дата прекращения (исполнения) обязательства или последнее число отчетного (налогового) периода. -
First-rite, спасибо за ответ, я тоже такого мнения.
Юрист говорит, что составной союз и (или) дает нам право выбора даты переоценки. Это ж надо нашим законодателям так мудрено написать эту статью НК, что понимай ее как хочешь. -
В той же статье, где вы это вычитали, помимо всего прочего, даётся указание на то, что позиция автора противоречит официальной позиции чиновников. Вот довольно таки свежее письмо Минфина от 08.07.2011 № 03-03-06/1/411:
Вопрос: Просим разъяснить, какие обязательства организация должна переоценивать, на какую дату и как отражать результат такой переоценки при расчете налога на прибыль?
Ответ: Письмо Минфина России от 08.07.2011 № 03-03-06/1/411 (об учете расходов в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
<...>
Из положений пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам организация-заемщик вправе отнести к внереализационным расходам (доходам) для целей налогообложения прибыли организаций на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Знаете, в данном случае, против системы идти бессмысленно. -
Так процитированный мной ответ был из статьи? можно ссылку? я думала, что это личное мнение специалиста, который дал мне консультацию
-
Обманул вас специалист, да ещё и не договорил важные моменты. Ссылку могу отправить только в личку, но вам нужно снять галочку "принимать сообщение только от коллег".
-
Цитата: Обманул вас специалист, да ещё и не договорил важные моменты. Ссылку могу отправить только в личку, но вам нужно снять галочку "принимать сообщение только от коллег".
Сняла галочку. Пришлите, пожалуйста ссылку -
Цитата: Обманул вас специалист, да ещё и не договорил важные моменты. Ссылку могу отправить только в личку, но вам нужно снять галочку "принимать сообщение только от коллег".
Спасибо, получила. Эту консультацию я читала, в ней рассматривается противоречие о том каждый ли месяц или раз в квартал переоценивать обязательства.
А у нас же немного другой вопрос: можно ли вообще не переоценивать в течение 2012 года обязательства в валюте, если возврат займа вместе с процентами будет происходить в 2013 году. Это еще круче -))
